為全面了解我國物流企業(yè)稅收負擔情況，深入反映物流行業(yè)稅收政策訴求，中國物流與采購聯(lián)合會于2013年對927家物流企業(yè)2008-2012年5年稅收支出情況進行了統(tǒng)計調(diào)查。被調(diào)查企業(yè)涉及運輸、倉儲、貨代、快遞和其他等5大物流業(yè)務板塊，樣本取自國有、民營、外資和中外合資企業(yè)等不同類型，具有一定的代表性。

　　一、物流企業(yè)稅收支出增長快于營業(yè)收入和利潤增長速度
　
　　我國物流企業(yè)的稅收支出主要在三個環(huán)節(jié)：一是提供服務環(huán)節(jié)，涉及增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和印花稅；二是收益實現(xiàn)環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅；三是服務設(shè)施的持有和使用環(huán)節(jié)，涉及車輛購置稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、土地增值稅和契稅。
　
　　近年來，物流企業(yè)稅收支出增長較快。樣本數(shù)據(jù)顯示，樣本物流企業(yè)2008-2012年稅收支出平均增長9.81%，而同期營業(yè)收入和營業(yè)利潤分別增長4.56%和3.29%。對比計算，稅收支出增幅比營業(yè)收入和營業(yè)利潤分別高出5.25和6.52個百分點，大大快于同期營業(yè)收入和營業(yè)利潤的增長速度。
　
　　從稅收支出結(jié)構(gòu)來看，2008-2012年樣本物流企業(yè)最大的稅收支出稅種是企業(yè)所得稅，其次是營業(yè)稅，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收支出占總稅收支出的80.75%。從2008-2012年變動趨勢來看，受部分地區(qū)“營改增”試點影響，2012年營業(yè)稅支出占比有4.07個百分點的下降，增值稅支出占比有所上升。土地使用稅稅收支出占比呈先升后降趨勢，反映出土地使用稅減半征收的政策效應。

　　物流企業(yè)各業(yè)務板塊稅收支出結(jié)構(gòu)差異較大。運輸業(yè)的營業(yè)稅支出占比最高，貨物代理業(yè)、倉儲業(yè)和快遞業(yè)的企業(yè)所得稅所占比重較大。倉儲業(yè)的房產(chǎn)稅和土地使用稅稅收支出，運輸業(yè)的車船稅支出占比明顯高于其他板塊。

　　二、物流企業(yè)稅收負擔高于全國宏觀稅負水平
      
　　評價物流業(yè)稅收負擔水平的高低，需要與社會平均水平進行比較。本次調(diào)查，將全國宏觀稅收負擔水平（全國稅收收入/GDP）作為比較依據(jù)；同指標的物流業(yè)稅負水平計算公式為：物流業(yè)稅收負擔水平＝物流業(yè)的稅收支出/物流業(yè)增加值。

　　樣本數(shù)據(jù)顯示，2008-2012年樣本企業(yè)五年間的平均稅收負擔水平為20.19%，高于全國同期宏觀稅負水平（18.26%）1.93個百分點，且稅收負擔水平呈逐年遞增趨勢。如果考慮到物流企業(yè)不作為納稅人但實際負擔的隱性稅收支出，五年間樣本企業(yè)實際稅負平均水平為26.79%，比宏觀稅收負擔均值高出8.53個百分點。

　　對于不同業(yè)務板塊，考慮隱性稅收支出的情況，運輸業(yè)是稅收負擔最重的板塊，倉儲業(yè)次之，然后是貨代和快遞業(yè)，且物流業(yè)所有板塊稅負水平均高于全國宏觀稅負水平。

　　三、現(xiàn)行稅收制度對物流業(yè)發(fā)展的影響
      
　　物流業(yè)是新興的服務業(yè)。通過整合社會資源，進行一體化運作，網(wǎng)絡化經(jīng)營，提供專業(yè)化、社會化的物流服務，是其基本的運作模式?，F(xiàn)行稅收制度與這種新的模式還不能夠完全適應，必然影響物流業(yè)發(fā)展。

　　一是物流業(yè)稅負偏重，不利于企業(yè)成長壯大
      
　　物流業(yè)是充分競爭的行業(yè)，物流企業(yè)平均利潤率呈逐年下降趨勢。倉儲企業(yè)為3%-5%，運輸企業(yè)為2%-3%，貨代和一般物流服務的利潤率僅為2%左右。而企業(yè)稅收負擔卻高于全國宏觀水平，稅收支出的增長速度又快于營業(yè)收入和利潤增長。較低的利潤率和較高的稅收負擔，導致大型企業(yè)缺乏發(fā)展后勁，小型企業(yè)難以為繼。

　　2012年以來，營業(yè)稅改征增值稅逐步在全國推開，物流企業(yè)稅收負擔進一步加重。特別是交通運輸服務稅率設(shè)置，從營業(yè)稅體制下的3%上升到增值稅體制下的11%，再加上抵扣不足，導致物流業(yè)尤其是從事交通運輸服務的企業(yè)稅負增加較多。與原來的營業(yè)稅體制相比，多數(shù)企業(yè)增加一倍左右。物流企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈條的下游，很難通過提高服務價格來彌補稅率升高帶來的負擔。雖然有的地方采取了財政補貼的方式，但這種臨時性辦法也很難復制和延續(xù)。這就進一步加重了物流企業(yè)的稅收負擔，削減了利潤空間，不利于企業(yè)成長壯大。

　　此外，財政部和國家稅務總局2010年發(fā)布的《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）提出，將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。不僅形成了房產(chǎn)占地實際上的重復納稅，也進一步加重了企業(yè)的稅收負擔，而且在執(zhí)行中也會產(chǎn)生地價確定標準不統(tǒng)一等征管問題，不利于倉儲型物流企業(yè)的健康發(fā)展。

　　二是增值稅稅率不統(tǒng)一，對物流業(yè)一體化運作形成制約
      
　　整合運輸、倉儲等各個業(yè)務環(huán)節(jié)，通過一體化運作降低社會物流總成本，是物流業(yè)基本的運行特征。而物流業(yè)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同是長期困擾行業(yè)發(fā)展的瓶頸問題。營業(yè)稅制度下將物流業(yè)務劃分為交通運輸業(yè)和服務業(yè)兩類稅目，分別實行3%和5%的稅率。為此，2011年《國務院辦公廳關(guān)于促進物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》（國辦發(fā)[2011]38號，業(yè)內(nèi)稱“物流國九條”）明確指出：“要結(jié)合增值稅改革試點，盡快研究解決倉儲、配送和貨運代理等環(huán)節(jié)與運輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題?！倍?012年開始的“營改增”試點政策，仍然對物流業(yè)設(shè)置了“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩個稅目，稅率分別為11%和6%。這不僅與國務院要求不相符合，不適應現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的需要，也增加了稅收征管工作的難度，增大了物流企業(yè)的納稅風險。

　　三是跨區(qū)域統(tǒng)一納稅無法實現(xiàn)，對物流業(yè)網(wǎng)絡化經(jīng)營形成障礙
      
　　網(wǎng)絡化經(jīng)營也是物流企業(yè)基本的運行模式之一。2008年新的《企業(yè)所得稅法》實施后，取消了對物流企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳納的規(guī)定。在全國范圍內(nèi)經(jīng)營，設(shè)置分支機構(gòu)的物流企業(yè)執(zhí)行《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法》（財預〔2012〕40號）。企業(yè)分支機構(gòu)按照規(guī)定，應分別就地按月或者按季向所在地主管稅務機關(guān)申報、預繳企業(yè)所得稅，不得總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。就地預繳企業(yè)所得稅的方式，不利于企業(yè)及時在集團內(nèi)部統(tǒng)籌盈虧，割裂了物流企業(yè)的網(wǎng)絡關(guān)系，增加了集團運營成本和稅負，制約著物流企業(yè)做強做大。

　　物流業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，集團型企業(yè)也面臨著不能合并納稅的問題。大型物流企業(yè)普遍具有集團統(tǒng)一管控，分子公司分散經(jīng)營的組織結(jié)構(gòu)。隨著集團內(nèi)部集中采購和專業(yè)化運作，極易形成同一企業(yè)集團內(nèi)不同納稅主體間的進銷項費用嚴重不匹配?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十二條規(guī)定“經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅?！?2011年12月30日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》（財稅〔2011〕132號），允許中國東方航空公司及其分、子公司合并繳納增值稅，但是沒有在全行業(yè)推開。

　　四是物流業(yè)所屬行業(yè)認定模糊，適用稅目、稅率認定不清
      
　　現(xiàn)代物流業(yè)是一個復合型產(chǎn)業(yè)，涉及運輸、倉儲、貨代、快遞、配送、信息等多種業(yè)態(tài)，目前我國尚未統(tǒng)一物流行業(yè)認定標準，導致對物流業(yè)所屬業(yè)態(tài)適用的稅目、稅率認定不清。如，“營改增”之前，對于快遞業(yè)務各地按營業(yè)稅中的交通運輸業(yè)、服務業(yè)、郵電通信業(yè)三個不同稅目征收營業(yè)稅。由于三個稅目的稅率相差不大（3%、5%），因此矛盾不太突出。營業(yè)稅改征增值稅后，矛盾開始凸顯。快遞企業(yè)或被認定為提供交通運輸服務，適用11%的稅率繳納增值稅；或被認定為提供物流輔助服務，適用6%的稅率繳納增值稅；或依然按提供郵電通信服務，繳納3%的營業(yè)稅?！蛾P(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）雖然增加收派服務稅目，但是收派服務與交通運輸服務很難界定，勢必增加納稅征管難度。

　　五是針對物流業(yè)的稅收支持政策不多，力度不足
      
　　“十一五”和“十二五”兩個五年規(guī)劃，都把物流業(yè)作為獨立的產(chǎn)業(yè)門類單設(shè)一節(jié)，要求“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”。但物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)地位并沒有在稅收政策中得到充分體現(xiàn)。近年來雖有個別稅收支持政策出臺，但都是零散的、適用面不大的規(guī)定。針對整個物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策只有《國家稅務總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）和《關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅[2012]13號）。到目前，國稅發(fā)[2005]208號政策已于2013年8月1日失效，而財稅[2012]13號，將于2014年12月31日到期，同樣面臨后續(xù)政策的跟進問題。

　　已出臺的稅收支持政策落實不夠。對于土地使用稅減半征收政策，有企業(yè)反映，部分地區(qū)對物流企業(yè)認定和政策執(zhí)行人為設(shè)限，導致符合條件的企業(yè)無法享受該項政策。對于專業(yè)建造并出租倉儲設(shè)施的企業(yè)，部分地區(qū)不予認定為物流企業(yè)。還有的地區(qū)重新調(diào)整了土地級別，提高了土地使用稅征收標準，導致政策減負效應大幅削弱。

　　剛剛出臺的財稅[2013]106號文，明確提出國際貨代服務免稅政策，但是在政策落實中存在較大問題。由于沒有統(tǒng)一明確的政策解釋，加上對行業(yè)情況和運作模式不夠了解，各地稅務機關(guān)在地方解釋和實務操作中存在較大偏差，一些地方要求提供國際運輸合同作為備案材料，不符合行業(yè)實際情況，國際貨代免稅政策也沒有得到有效落實。

　　四、完善我國物流業(yè)稅收制度的政策建議
      
　　物流業(yè)是是支撐國民經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，加快物流業(yè)發(fā)展，對于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、提高國民經(jīng)濟競爭力具有重要的戰(zhàn)略意義。《國務院辦公廳關(guān)于促進物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》（國辦發(fā)[2011]38號，業(yè)內(nèi)稱“物流國九條”）明確提出，“切實減輕物流企業(yè)稅收負擔?！备鶕?jù)物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)特點和物流企業(yè)一體化、社會化、網(wǎng)絡化、規(guī)?；l(fā)展要求，我們建議，把物流業(yè)作為獨立的服務產(chǎn)業(yè)看待，統(tǒng)籌完善有關(guān)稅收政策。

　　（一）統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)增值稅稅率
      
　　建議將“貨物運輸服務”和“物流輔助服務”統(tǒng)一執(zhí)行6%的稅率。此舉不僅符合國務院“物流國九條”基本精神，有利于物流業(yè)一體化運作，體現(xiàn)支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的政策導向；而且符合“營改增”試點中“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的指導思想，有效解決了試點中交通運輸業(yè)稅負大幅增加的問題；同時，減少了操作層面的麻煩，有利于降低征管成本，適應物流業(yè)一體化運作、網(wǎng)絡化經(jīng)營的特點。建議設(shè)立“綜合物流服務”稅目，對運輸、倉儲、貨代、配送等物流業(yè)務各環(huán)節(jié)實行統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一發(fā)票。

　?。ǘ┰试S物流企業(yè)集團統(tǒng)一納稅
      
　　建議允許集團型物流企業(yè)實行企業(yè)所得稅總分機構(gòu)統(tǒng)一申報繳納，取消對跨省市總分機構(gòu)物流企業(yè)實行“就地預繳”的政策。允許營業(yè)稅改征增值稅的物流企業(yè)集團總機構(gòu)納稅人實行增值稅合并納稅。

　　（三）進一步落實土地使用稅減半征收政策

　　建議進一步明確物流企業(yè)認定范圍。凡是專業(yè)化、社會化的倉儲設(shè)施用地均可享受該項政策。明確將專業(yè)建造并出租倉儲設(shè)施的企業(yè)和提供倉儲服務的倉庫企業(yè)視同專業(yè)物流企業(yè)。進一步明確物流基礎(chǔ)設(shè)施平臺建設(shè)類單位（物流園區(qū)、物流中心、貨物中轉(zhuǎn)站）享受該項政策。

　　由于該項政策2014年即將到期，考慮其對物流業(yè)發(fā)展的積極作用，建議將該項政策長期實施。

　?。ㄋ模┱{(diào)整和修訂不合理稅收政策
      
　　為解決交通運輸業(yè)“營改增”后稅負增加的問題，建議對于交通運輸業(yè)近五年內(nèi)購置的存量資產(chǎn)（如機器設(shè)備、運輸工具等），允許每年計提的折舊額中包含的進項稅額核定為可抵扣進項稅額；或者按照合理的折算比例折算企業(yè)期初留抵進項稅額。對于物流業(yè)一些相對固定的支出（如過路過橋費、保險費等），按照行業(yè)平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，計算銷項稅額。

　　在房產(chǎn)稅方面，建議對于已經(jīng)統(tǒng)一繳納了土地使用稅的專業(yè)物流企業(yè)，不再將地價再次計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，專業(yè)物流企業(yè)使用的房產(chǎn)地價不再計入房產(chǎn)原值。

　　對于國際貨代免稅政策，建議取消以國際運輸合同作為備案材料的規(guī)定，要求國際貨代企業(yè)保存運輸單據(jù)（提單、運單、分單、貨物清單等）或國際航行船舶出口岸許可證以及相關(guān)的結(jié)算單據(jù)作為備案材料。對于從事國際貨代業(yè)的企業(yè)，按照營業(yè)執(zhí)照中經(jīng)營范圍列示的“國際貨運代理、國際船舶代理”認定其可從事國際貨代業(yè)務。

　?。ㄎ澹┏雠_支持物流業(yè)發(fā)展的長效稅收政策
      
　　黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》在深化財稅體制改革一節(jié)中提出，要完善稅收制度，按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。建議將物流業(yè)納入重點支持的現(xiàn)代服務業(yè)領(lǐng)域，在稅收政策中體現(xiàn)物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)地位。根據(jù)產(chǎn)業(yè)特點和企業(yè)發(fā)展要求，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)多部門關(guān)系，統(tǒng)一出臺物流業(yè)綜合稅收政策，發(fā)揮財稅政策的支持和引導作用，促進我國現(xiàn)代物流服務體系建設(shè)，為轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，打造中國經(jīng)濟升級版提供物流服務保障。